НДФЛ при выдаче прожиточного минимума физлицу-банкроту в реализации.
Коллеги, хотелось бы обсудить следующий вопрос. Он непосредственно связан с данной темой. Суть в следующем. Гражданин-банкрот находится в процедуре реализации, зарплату по трудовому договору получает наличными, точнее, финансовый управляющий получает зарплату за должника наличными в кассе работодателя, расписывается в ведомости, а затем по акту передаёт должнику ежемесячно наличные в размере прожиточного минимума. Возник спор с бухгалтерией работодателя по поводу начисления и удержания НДФЛ из зарплаты должника, а также о том, кто в данном случае является налоговым агентом: работодатель или финансовый управляющий. В результате зарплата управляющим была отбита у бухгалтерии полностью
, но сомнения закрались...
Результат моих рассуждений был таков.
1.НДФЛ в данном случае начисляется работодателем, но не удерживается. Заработок должника в полном размере передаётся в распоряжение финансового управляющего для последующего внесения в конкурсную массу (на основной счет должника). Налоговым агентом банкрота остаётся работодатель. Работодатель сообщает в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ.
Согласно статье 209 Налогового кодекса объектом налогообожения налогом на доходы физических лиц признаётся доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ, к которым в силу подпункта 6 пункта 1 ст. 208 Налогового кодекса относится
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.
То есть объект налогообложения присутствует, так как у налгоплательщика-банкрота есть доход, облагаемый НДФЛ.
Однако в соответствии со специальными нормами Закона о банкротстве всё имущество гражданина- должника в процедуре реализации, в том числе и вознаграждение по трудовому договору, включается в конкурсную массу, распоряжаться которой вправе только финансовый управляющий в соответствии с законом о банкротстве. Все требования к должнику, возникшие после даты принятия определения о признании должника банкротом, в том числе налоговые требования, являются текущими и погашаются в соответствии с очередностью по статье 134 Закона о банкротстве.
В соответствии с п. 1 ст. 24 Налогового кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам,и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги (подпункт 1 пункта 3 ст. 24 НК РФ). Налоговый агент обязан перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке
из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика
при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, поскольку в описанной ситуации не происходит выплаты дохода непосредственно налогоплательщику-банкроту, а деньги фактически изымаются финансовым управляющим у работодателя, то у налогового агента-работодателя банкрота нет возможности удержать НДФЛ.
В том случае, когда денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось и удержание суммы налога оказалось невозможным, налоговый агент на основании подпункта 2 пункта 3 ст. 24 и п. 5 ст. 226 Налогового кодекса обязан лишь исчислить подлежащую уплате налогоплательщиком сумму налога и не позднее одного месяца с даты оканчания налогового периода, в котором возникла невозможность удержать налог, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности соответствующего налогоплательщика.
2.
Финансовый управляющий в описываемой ситуации не является налоговым агентом по доходам гражданина-банкрота, поскольку он не является источником его дохода в понимании ст. 208, 209 НК РФ, а лишь выделяет банкроту средства, необходимые для жизни (прожиточный минимум). Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных орагнизаций в РФ,
от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. То есть природа выплаты в данном случае, по моему мнению, иная: не доход, полученный в рамках свободных трудовых или гражданско-правовых отношений, а
выплата, являющаяся следствием ограниченного имущественного положения банкрота, установленного в соответствии со специальными нормами Закона о банкротстве. Доход гражданина-банкрота возникает как результат трудовых отношений с работодателем, а не с финансовым управляющим. Финансовый управляющий, по сути, выполняет особые административно-распорядительные функции в отношении имущества (дохода) банкрота: выявление, обеспечение сохранности, контроль за поступлением в конкурсную массу, расчёты с кредиторами в установленной очередности.
3.
НДФЛ в описываемой ситуации в силу п.2 ст. 134 относится к 5-й очереди текущих (поскольку здесь речь не об НДФЛ, выплачиваемом вместе с текущей зарплатой работникам должника).
Однако финансовый управляющий, не являясь налоговым агентом, не должен самостоятельно начислять, удерживать и перечислять такой НДФЛ, а должен дождаться требования от налогового органа (если оно будет
).
Интересно, только у меня возникли указанные выше вопросы?
Хотелось бы услышать Ваше мнение.
